合同审计中发现的常见问题

企业内部人员以签订虚假购销合同为手段谋取不正当利益的行为，企业内部如何构建防控体系，避免经营风险?国家审计如何把握重点，揭示问题?本文试图从内部控制与外部监督两个方面阐述合同审计的要点，通过分析探讨，期望为国有资金安全保驾护航提供参考，发挥审计“免疫系统”功能。

　　一、合同审计中发现的常见问题

　　企业购销行为实现的载体是购销合同，从审查合同入手，结合问题分析，能够较快发现疑点，找准问题定位。
近几年通过合同审计查出问题主要表现在以下几个方面：

　　(一)签订虚假合同套取资金。
有的虚假购销行为从合同内容上就能发现端倪。

　　(二)内外勾结侵占国有资金。
签订物资购销合同后，企业资金流与物资出入库记录是否相符也需要重点关注。
有的单位购销合同完全由业务部门负责签订，缺少必要的内部控制，给少数不法分子可乘之机。

　　(三)违反有关政策不当获利。
企业受所在行业或经营范围限制，其购销内容往往有一定限制。

　　(四)为完成业绩指标虚增成本和收入。
有的公司为了完成经营业绩指标，通过签订无真实贸易背景的虚假合同虚增成本和收入，导致收入与成本不实。

　　二、合同审计的方向

　　事前、事中审计主要依靠企业内部审计完成，有效的事前、事中审计能够防范风险、防患于未然;而内部审计在事后审计方面效果相对较弱，事后审计的查错纠弊功能主要依靠外部审计实现，有效的外部审计能够揭示问题，降低损失。

　　(一)构建有效的内部控制体系是防范合同风险的基础。
企业应当建立职责清晰的内部控制体系来指导、监督合同的签订和执行，确保实现企业既定经营目标。
近年来，理论界和实务界也都把加强企业内部控制作为强化企业自身“免疫力”和“抗干扰”能力的重点。

　　首先，合同草签前要执行必要的事前审计。
加强事前监督，防患于未然，是降低风险、提高经济效益、减少经济纠纷的有效措施。

　　其次，合同签订环节，单位内部审计部门需要会同采购、生产业务、法律事务等部门一起对合同进行审签。

　　最后，合同执行阶段。
合同审计的最关键目标就是降低成本，防止浪费，减少损失。

　　在整个过程中，内部审计部门充当了不可或缺的监督和评价职能，内部审计部门通过对高管层(即高层管理人员)的认证和咨询，帮助管理当局改进管理，实现管理增值;通过对内部代理人(即中层管理人员)的监督，有效防止和及时发现内部控制执行中的问题，实现内部控制增值。

　　(二)外部审计是发现问题、降低风险的有效手段。
具体到国家审计层面，主要关注合同签订及执行中是否存在违法违规及经济犯罪问题。
需要从以下几个方面重点把握：

　　1.合同立项资料审查。
要从源头上审查合同项目的可行性及效益性。

　　2.合同招投标环节审查。
做好招投标审查，审计人员必须吃透政策，做足功课，学习和掌握相关招标法规、合同法规、政府采购法规，以及招标采购全过程的各项业务知识。

　　3.合同条款审查。
为了防止合同欺诈，避免合同纠纷，减少经济损失，应审查合同条款和内容是否清晰明确。

　　4.物资流与资金流相符情况审查。

　　5.利用公开信息发现异常。
利用工商、税务部门等公开信息也可以迅速判断，锁定问题。

　　合同审计是加强企业管理、规范经济行为、防范经营风险的重要途径。
做好这项工作，要以事前防范，事中控制，事后监督为出发点，不断完善公司法人治理结构，建立切实有效的内部控制体系。